RUDN Journal of LawRUDN Journal of LawВестник Российского университета дружбы народов. Серия: Юридические науки2313-23372408-9001Peoples’ Friendship University of Russia named after Patrice Lumumba (RUDN University)2722510.22363/2313-2337-2021-25-3-693-710LAW AND DIGITAL TECHNOLOGIESПРАВО И ЦИФРОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИResearch ArticleBlockchain technology in tax law theory and tax administrationПрименение технологии блокчейн в налоговом администрированииhttps://orcid.org/0000-0002-6603-8859LyutovaOlga I.ЛютоваОльга Игоревна

Candidate of Legal Sciences, leading researcher at the Institute of State and Municipal Administration

кандидат юридических наук, ведущий научный сотрудник, Институт государственного и муниципального управления

olyutova@hse.ruFialkovskayaIrina D.ФиалковскаяИрина Дмитриевна

Candidate of Legal Sciences, Associate Professor of the Department of Administrative and Financial Law

кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры административного и финансового права

i.fialk@yandex.ruNational Research University Higher School of Economics (NRU HSE)Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»National Research Nizhny Novgorod State University named after N.I. LobachevskyНациональный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского23082021253VOL 25, NO3 (2021)ТОМ 25, №3 (2021)69371023082021Copyright ©; 2021, Lyutova O.I., Fialkovskaya I.D.Copyright ©; 2021, Лютова О.И., Фиалковская И.Д.2021Lyutova O.I., Fialkovskaya I.D.Лютова О.И., Фиалковская И.Д.http://creativecommons.org/licenses/by/4.0https://journals.rudn.ru/law/article/view/27225

The article is devoted to the problems of improving the tax legislation of Russia at the stage of active implementation of blockchain technology, which is characterized by contradictory trends in the legal regulation of digital technologies. The relevance of the study of application of blockchain in tax relations is due to the need to assess the tax consequences of transactions using digital financial assets, as well as emergence of new directions for improving tax control based on blockchain technology. The purpose of the study is to analyze the provisions of Russian and foreign tax legislation, as well as doctrinal sources on improving legal regulation of tax relations in regard to blockchain technology. The study shows efficacy of the blockchain analysis for the purposes of tax and legal regulation carried out by developing concepts related to applying such technological solution as a tool in conducting cryptocurrency transactions. The theoretical significance of the study lies in the author’s definition of the concept of blockchain technology for tax purposes, as well as in proving the value of legal regulation of tax relations applying blockchain. The practical implication is connected with voicing the need to develop legal regulation of applying blockchain technology when creating a system of transactional (automatic) taxation and levying the so-called “smart taxes” while fulfilling tax obligations in the context of introducing a goods traceability mechanism. This will also contribute to minimizing tax reporting. The research methodology are general and private scientific methods of knowledge: formal-legal, analysis, comparative-legal, and forecasting and modeling. The last two are often applied in tax law in light of digitalization and globalization.

Освящены проблемы совершенствования налогового законодательства России на этапе активного внедрения блокчейн-технологии, который характеризуется противоречивостью тенденций правового регулирования цифровых технологий. Актуальность исследования вопросов применения блокчейна в налоговых отношениях обуславливается необходимостью оценки налоговых последствий сделок, совершаемых с использованием цифровых финансовых активов, основанных на технологии блокчейн, а также появлением новых направлений совершенствования налогового контроля с применением блокчейн-технологии. Цель исследования - провести анализ положений российского и зарубежного налогового законодательства, а также доктринальных источников по вопросу формирования направлений совершенствования правового регулирования налоговых отношений, реализуемых при условии использования блокчейн-технологии. Проведенное исследование показывает опосредованность анализа блокчейна для целей налогово-правового регулирования, осуществляемого путем выработки концепций использования такого технологического решения в качестве инструмента при осуществлении криптовалютных операций. Теоретическая значимость исследования заключается в авторском определении понятия блокчейн-технологии для целей налогообложения, а также в доказательстве факта ценности правового регулирования налоговых отношений с применением блокчейна. Практическая значимость выражается в формулировании вывода о необходимости развития правового регулирования использования технологии блокчейн при создании системы транзакционного (автоматического) налогообложения и взимании так называемых «умных налогов», при исполнении налоговых обязанностей в условиях внедрения механизма прослеживаемости товаров, а также для минимизации налоговой отчетности. В качестве методов исследования избраны общенаучные и частнонаучные методы познания: формально-юридический, анализа, сравнительно-правовой, а также методы прогнозирования и моделирования, применяемость которых в налоговом праве возрастает под влиянием факторов цифровизации и глобализации.

blockchain technologya distributed registrytax dutiescryptocurrencysmart contracttax administrationtraceabilityprofessional income taxself-employedtransactional taxationблокчейн-технологияраспределенный реестрналоговые обязанностикриптовалютасмарт-контрактналоговое администрированиепрослеживаемостьналог на профессиональный доходсамозанятыетранзакционное налогообложениеThe work was supported by the RFBR grant № 18-29-16107 mk on “Research and justification of the choice of a tax model in the era of digital transformation”.Работа выполнена при поддержке гранта РФФИ № 18-29-16107 мк на тему: «Исследование и обоснование выбора модели налогообложения в эпоху цифровой трансформации».Abramov, V., Popov, N., Istomin, E., Sokolov, A., Popova, A. & Levina, A. (2020) Blockchain and big data technologies within geo-information support for arctic projects. Proceedings of the 33rd International Business Information Management Association Conference, IBIMA 2019: Education Excellence and Innovation Management through Vision. Granada, Spain. Doi: 10.1088/1757-899X/940/1/012003Barakina, E.Y. (2018) The concept of “blockchain technology” and its application in the national payment system of the Russian Federation: issues of legal regulation. Banking law. (1), 53-58 (in Russian)Баракина Е.Ю. Понятие «технология блокчейн» и его применение в национальной платежной системе Российской Федерации: вопросы правового регулирования // Банковское право. 2018. № 1. С. 53-58.Demin, A.V. (2017) Dispositivity and taxation: commentary on tax administration legislation and practices. ConsultantPlus. (in Russian).Демин А.В. Диспозитивность и налогообложение: комментарий законодательства и практики налогового администрирования // СПС КонсультантПлюс, 2017.Filin, S.A. & Tchaikovskaya, L.A. (2020) Taxes in the digital economy and cyberphysical technologies. International accounting. (8), 940-958. (in Russian).Филин С.А., Чайковская Л.А. Налоги в цифровой экономике и киберфизические технологии // Международный бухгалтерский учет. 2020. № 8. С. 940-958.Gracheva, E.Yu. (ed.) (2020) Current problems of financial law in the conditions of digitalization of the economy: monograph. Moscow, Prospect Publ. (in Russian).Актуальные проблемы финансового права в условиях цифровизации экономики: монография / под ред. Е.Ю. Грачевой. М.: Проспект, 2020. 256 с.Hwan, L.B. (2017) Administrative discretion in tax legal relations (based on the materials of the Republic of Uzbekistan). Public Law Yearbook 2017: Discretion and Evaluation Concepts in Administrative Law, pp. 161-189 (in Russian)Хван Л.Б. Административное усмотрение в налоговых правоотношениях (по материалам Республики Узбекистан) // Ежегодник публичного права 2017: Усмотрение и оценочные понятия в административном праве. 2017. С. 161-189Khavanova, I.A. (2017) Tax jurisdiction: possible and deferred risks. Journal of Russian Law. (12), 81-91 (in Russian)Хаванова И.А. Налоговая юрисдикция: грани возможного и отсроченные риски // Журнал российского права. 2017. № 12. С. 81-91Khavanova, I.A. (2020) Smart contracts: the phenomenon of techno-legal regulation and taxes. Financial law. (3), 36-38 (in Russian).Хаванова И.А. Смарт-контракты: феномен техноправового регулирования и налоги // Финансовое право. 2020. № 3. С. 36-38.Kucheryavenko, N.P. (2017) Features of discretion in tax and legal regulation. In: Public Law Yearbook 2017: Discretion and evaluation concepts in administrative law. Moscow, Infotropik Media Publ. pp. 45-63. (in Russian).Кучерявенко Н.П. Особенности усмотрения в налогово-правовом регулировании // Ежегодник публичного права 2017: Усмотрение и оценочные понятия в административном праве. М.: Инфотропик Медиа, 2017. С. 45-63.Lyutova, O.I. (2020) Operators of electronic platforms as participants in tax relations of the digital era (using the example of tax on professional income). Pravoprimenenie. (4), 56-67. (in Russian).Лютова О.И. Операторы электронных площадок как участники налоговых отношений цифровой эпохи (на примере налога на профессиональный доход) // Правоприменение. 2020. Т. 4. № 4. С. 56-67.Mamonova, I.V. (2018) Trends and prospects of tax administration in modern conditions. Taxes. (1), 37-41. (in Russian).Мамонова И.В. Тенденции и перспективы налогового администрирования в современных условиях // Налоги. 2018. № 1. С. 37-41.Migacheva, E.V. (2018) Tax control in the context of the development of the digital economy. Financial law. (8), 21-25 (in Russian).Мигачева Е.В. Налоговый контроль в условиях развития цифровой экономики // Финансовое право. 2018. № 8. С. 21-25.Nam, K.V. (2019) Legal problems related to the use of blockchain. Judge. (2), 24-27 (in Russian).Нам К.В. Правовые проблемы, связанные с применением блокчейна // Судья. 2019. № 2. С. 24-27.Rozhkova, M.A. (2018) Internet law: a collection of papers. Moscow, Statute Publ. (in Russian).Рожкова М.А. Право в сфере Интернета: сборник статей / отв. ред. М.А. Рожкова. М.: Статут, 2018. 528 с.Shishkin, R.M. (2019) Tax benefit in business fragmentation: the position of tax authorities and courts. Moscow, Editorial Board of Rossiyskaya Gazeta Publ. Issue 3. (in Russian).Шишкин Р.М. Налоговая выгода при дроблении бизнеса: позиция налоговых органов и судебных инстанций. М.: Редакция «Российской газеты». Вып. 3. 2019. 176 с.Sinyagovskaya, E.S. & Kuroptev, N.B. (2020) Problems of introduction of traceability system of goods in EAEU. Innovation Technology Newsletter. 3 (915), 33-38 (in Russian).Синяговская Е.С., Куроптев Н.Б. Проблемы внедрения системы прослеживаемости товаров в ЕАЭС // Бюллетень инновационных технологий. 2020. Т. 4. № 3 (915). С. 33-38Swan, М. (2015) Blockchain: Blueprint for a New Economy. Boston, O’Reilly Media.Tabernakulov, A. & Kuifmann, Y. (2019) Blockchain in practice. Moscow, Alpina Pablisher. (in Russian).Табернакулов А., Койфманн Я. Блокчейн на практике. М.: Альпина Паблишер, 2019. 264 с.Talapina, E.V. (2019) Blockchain in public administration: legal prospects and risks. Laws of Russia: experience, analysis, practice. (5), 77-82 (in Russian).Талапина Э.В. Блокчейн в государственном управлении: правовые перспективы и риски // Законы России: опыт, анализ, практика. 2019. № 5. С. 77-82.Tapscott, D. & Tapscott, A. (2016) Blockchain Revolution: How the Technology Behind Bitcoin is Changing Money, Business, and the World. London, Portfolio.Tapskott, D. (2018) Blockchain technology: what drives the financial revolution today. Moscow, Eksmo Publ. (in Russian).Тапскотт Д. Технология блокчейн: то, что движет финансовой революцией сегодня. М.: Эксмо, 2018. 448 c.Tikhonova, A.V. (2020) Cryptocurrency and blockchain: scope of application in Russian tax law. Taxes and taxation. (4), 1-9 (in Russian).Тихонова А.В. Криптовалюта и блокчейн: сфера применения в налоговом праве России // Налоги и налогообложение. 2020. № 4. С. 1-9.Tregubov, A.N. (2019) Establishment of a traceability system as a response to smuggling of goods. Сustoms affairs. (3), 16-18 (in Russian).Трегубов А.Н. Создание системы прослеживаемости как меры противодействия незаконному ввозу товаров // Таможенное дело. 2019. № 3. С. 16-18.Tsindeliani, I.A. (ed.). (2019) Financial law in the development of the digital economy: monograph. Moscow, Prospect Publ. (in Russian).Финансовое право в условиях развития цифровой экономики: монография / под ред. И.А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019. 320 с.Varnavsky, A.V., Buryakova, A.O. & Sebechenko, E.V. (2020) Blockchain in the service of the state: monograph. Moscow, KNORUS Publ. (in Russian).Варнавский А.В., Бурякова А.О., Себеченко Е.В. Блокчейн на службе государства: монография. М.: КНОРУС, 2020. С. 35-46.Viña, P. (2018) The era of cryptocurrencies. How Bitcoin and blockchain are changing the world economic order. Moscow: Mann, Ivanov and Ferber Publ. (in Russian).Винья П. Эпоха криптовалют. Как биткоин и блокчейн меняют мировой экономический порядок. М.: Манн, Иванов и Фербер, 2018. 575 с.Xu, Y. & Huang, Y. (2020) Segment blockchain: a size reduced storage mechanism for blockchain. International Journal of Energy Sector Management. (8), 17434-17441.Yankovsky, R.M. (2018) Problems of legal regulation of cryptocurrencies. Business law. Business and Law application. (1), 45-51. (in Russian).Янковский Р.М. Проблемы правового регулирования криптовалют // Предпринимательское право. Приложение «Бизнес и право». 2018. № 1. С. 45-51.Zhuravlev, A., Brisov, Yu., Yankovsky, R. & Levashenko, A. (2020) The evolution of cryptoeconomics and recent trends in decentralized finance. Bank Review. (10), 32-35. (in Russian).Журавлев А., Брисов Ю., Янковский Р., Левашенко А. Эволюция криптоэкономики и последние тренды децентрализованных финансов // Банковское обозрение. 2020. № 10. С. 32-35.